一、現(xiàn)金流量表補充資料的編制
現(xiàn)金流量表補充資料編制的關(guān)鍵是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,其所涉及的項目有:(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊;(3)無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷;(4)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失或收益;(5)固定資產(chǎn)報廢損失或收益;(6)公允價值變動損失或收益;(7)財務(wù)費用或收益;(8)投資損失或收益;(9)遞延所得稅資產(chǎn)減少或增加;(10)遞延所得稅負(fù)債增加或減少;(11)存貨的減少或增加;(12)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少或增加;(13)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加或減少。以上的調(diào)整項目可分為兩大類:一類是屬于經(jīng)營活動的項目,即(1)-(3)、(9)-(13)項目;另一類是不屬于經(jīng)營活動、但影響凈利潤的項目,即(4)-(8)項目。
(一)調(diào)整屬于經(jīng)營活動的項目企業(yè)現(xiàn)金流量表補充資料中的凈利潤是從利潤表取數(shù)據(jù)的,而利潤表是采用權(quán)則發(fā)生制計算凈利潤的。因此,調(diào)整屬于經(jīng)營活動的相關(guān)項目,不但要調(diào)整經(jīng)營活動中與現(xiàn)金流量無關(guān)、但影響凈利潤的項目;而且要調(diào)整經(jīng)營活動中與凈利潤無關(guān)、但影響現(xiàn)金流量的項目。
第一,調(diào)整經(jīng)營活動中與現(xiàn)金流量無關(guān)、但影響凈利潤的項目。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,有部分業(yè)務(wù)雖然沒有現(xiàn)金的流入或流出,但它們影響了企業(yè)的凈利潤,這些業(yè)務(wù)需要進行調(diào)整。
[例1]某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會計分錄。海1)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“固定資產(chǎn)減”值準(zhǔn)備;(2)計提固定資產(chǎn)折舊:借記“管理費用或制造費用”貸記“累計折舊”;(3)攤銷長期待攤費用借記“管理費用”貸記“長期待攤費用”;(4)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品成本:借記“主營業(yè)務(wù)成本”貸記“庫存商品”;(5)計提應(yīng)交城建稅等:借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費”;(6)銷售商品確認(rèn)收入但貨款未收到:借記“應(yīng)收賬款”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”
以上(1)至(5)項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄增加了利潤表中的凈利潤,第(6)項經(jīng)濟業(yè)務(wù)減少了利潤表中的凈利潤,但都沒有現(xiàn)金的流人或者流出,即不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,需要在凈利潤的基礎(chǔ)上加上或者減去以上項目的金額(包括增加或者減少的金額)。
[例2]某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會計分錄:(1)發(fā)生籌建費用而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異:借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費用”;(2)由于會計和稅法計提折舊的年限不同而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異:借記“所得稅費用”貸記“遞延所得稅負(fù)債”
以上二項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄增加或者減少了利潤表中的凈利潤,但沒有現(xiàn)金的流人或者流出,不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,需要在凈利潤的基礎(chǔ)上減去遞延昕得稅資產(chǎn)的增加金額或者加上遞延所得稅負(fù)債的增加金額。
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