現(xiàn)金流量表編制新法——記帳憑證法

現(xiàn)金流量表主要依據(jù)這四要素來(lái)編制。

　　2．會(huì)計(jì)科目劃分為兩類(lèi)。會(huì)計(jì)科目可分為現(xiàn)金類(lèi)和非現(xiàn)金類(lèi)兩類(lèi)�，F(xiàn)金類(lèi)科目包括：①庫(kù)存現(xiàn)金；②銀行存款；③其他貨幣資金；④備用金；⑤短期有價(jià)證券(現(xiàn)金等價(jià)物)。非現(xiàn)金類(lèi)科目，指會(huì)計(jì)科目表中除上述現(xiàn)金類(lèi)科目以外的全部會(huì)計(jì)科目。

　　3．記賬憑證劃分為三類(lèi)。在全部會(huì)計(jì)科目劃分為現(xiàn)金類(lèi)和非現(xiàn)金類(lèi)兩類(lèi)的基礎(chǔ)上，將所有的記賬憑證按所涉及的會(huì)計(jì)科目劃分為三類(lèi)：①雙金類(lèi)憑證，這類(lèi)記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類(lèi)科目。②雙非類(lèi)憑證，這類(lèi)記賬憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類(lèi)科目。③單金類(lèi)憑證，這類(lèi)記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類(lèi)科目，其可進(jìn)一步分為單金流人類(lèi)憑證和單金流出類(lèi)憑證。

　　4．應(yīng)用記賬憑證法的基本原則。

　　(1)雙金類(lèi)、雙非類(lèi)憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映。

　　(2)單金類(lèi)憑證所記錄的金額應(yīng)當(dāng)且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次內(nèi)，不重不漏。記賬憑證若是借記現(xiàn)金類(lèi)科目，貸記非現(xiàn)金類(lèi)科目，則此類(lèi)憑證記錄的金額一律視為現(xiàn)金流入；反之，憑證所記錄的金額一律視為現(xiàn)金流出。

　　(3)列表行次的選擇。若記賬憑證是單金類(lèi)憑證，所記載的金額列示在現(xiàn)金流量表上具體行次的確定應(yīng)采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制，即依據(jù)記賬憑證摘要的具體內(nèi)容選擇列表行次。

　　以上基本原則可概括為：雙金雙非要排除，單金憑證不重漏；借金貸非是流入，借非貸金是流出；是否列表看科目，列表行次看摘要。

　　二、記賬憑證法應(yīng)用示例

　　下面針對(duì)現(xiàn)金流量表中的主要項(xiàng)目，從現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面選取業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)明記賬憑證法的應(yīng)用。

　　業(yè)務(wù)1：某企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入207 000元，增值稅稅率為17％。其中：收到的貨款已存入銀行1 00 000元，收到商業(yè)承兌匯票100 000元，余款尚欠。

　　借：銀行存款100 000

　　 　　應(yīng)收票據(jù)100 000

　　　　應(yīng)收賬款42 190

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入207 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)35 190。

　　本例中只有100 000元借記現(xiàn)金類(lèi)科目，貸記非現(xiàn)金類(lèi)科目，憑證屬于單金流入類(lèi)憑證。從內(nèi)容上分析應(yīng)列入報(bào)表“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　業(yè)務(wù)2：以銀行存款117 000元購(gòu)入材料一批，材料尚在運(yùn)輸途中。其中：材料價(jià)款100 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上增值稅稅額17 000元。

　　借：在途物資100 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000

　　　　貸：銀行存款117 000。

　　本例中憑證屬于單金流出類(lèi)憑證。其中：100 000元列入“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，17 000元列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。若本例中貸方科目使用“應(yīng)付賬款”，則憑證屬于雙非類(lèi)憑證，不涉及現(xiàn)金流量。

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