貸：銀行存款59 500。
本例中憑證屬于單金流出類憑證，應(yīng)將59 500元列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目。
業(yè)務(wù)9：投資者以100 000元的貨幣資金投資取得本企業(yè)面值1元的股票80 000股，款項已存人銀行。
借：銀行存款100 000
貸：實收資本80 000
資本公積——資本溢價20 000。
本例中憑證屬于單金流入類憑證，應(yīng)將100 000元列入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目。
業(yè)務(wù)10：企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款25 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款100 000元，支付借款利息12 500元。同日經(jīng)股東大會決議，企業(yè)按照利潤分配方案向投資者分派現(xiàn)金股利15 000元。
(1)借：短期借款25 000
長期借款100 000
財務(wù)費用12 500
貸：庫存現(xiàn)金137 500。
(2)借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利15 000
貸：應(yīng)付股利15 000。
本例中憑證(1)屬于單金流出類憑證，應(yīng)將“長期借款”與“短期借款”科目金額之和125 000元列入“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，將財務(wù)費用12 500元列入“分配殷利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目。憑證(2)屬于雙非類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。
三、記賬憑證法優(yōu)缺點分析
由以上實例可見，使用記賬憑證法編制現(xiàn)金流量表能夠克服現(xiàn)行編制方法操作上的缺陷，具有以下優(yōu)點：①操作簡單。記賬憑證法下只需將全部雙金、雙非類憑證排除，將全部單金類憑證列示于現(xiàn)金流量表，且現(xiàn)金流入與流出方向一目了然。在經(jīng)過現(xiàn)金類科目期初、期末余額的核對，排除計算錯誤后，即可認(rèn)定編表成功，從而省去了T形賬戶法和工作底稿法編制調(diào)整分錄的時間和麻煩，簡化了工作。②提供信息可靠、及時。由于數(shù)據(jù)直接來源于記賬憑證，能夠最大限度地降低數(shù)據(jù)在其他會計信息載體調(diào)整、加工和傳遞等環(huán)節(jié)的出錯率。以記賬憑證為起點編制現(xiàn)金流量表的工作可隨時進(jìn)行，并可與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制同時進(jìn)行，因而縮短了現(xiàn)金流量表的產(chǎn)出時間。③符合會計人員的思維習(xí)慣和工作習(xí)慣。記賬憑證法編制過程遵循了傳統(tǒng)會計賬務(wù)處理程序，符合會計人員的思維習(xí)慣和工作習(xí)慣，較現(xiàn)行編制方法下的“倒推”、“調(diào)整”等具體操作手段易于接受和掌握。
記賬憑證法在克服現(xiàn)行編制方法缺陷的同時，也存在缺點，主要有：首先，手工編制現(xiàn)金流量表時，工作量較大。若憑證很多，對憑證分類的工作量較大；根據(jù)憑證摘要判斷金額在現(xiàn)金流量表中的列示行次，需要一定的工作經(jīng)驗。其次，現(xiàn)金流量表展示的是全部現(xiàn)金流量情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，若用記賬憑證法調(diào)整凈利潤，會存在大量的重復(fù)勞動。再次，金融企業(yè)如商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等由于行業(yè)和業(yè)務(wù)特點，現(xiàn)金流量表編制有其特殊的地方，本文并未討論。最后，記賬憑證法應(yīng)用于合并現(xiàn)金流量表的編制也會存在局限。這些不足與局限是記賬憑證法需要改進(jìn)的地方，也是下一步細(xì)化研究的方向。
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