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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)案例分析
1．某企業(yè)2002年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出日為2003年3月26日。該企業(yè)在2003年1月1日至3月26日前發(fā)生如下資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。該企業(yè)所得稅稅率為33％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。
（1）該企業(yè)1月20日接到通知，某一債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠的應(yīng)收賬款200000元全部不能償還(符合壞賬確認(rèn)條件)。企業(yè)在2002年12月31日前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，企業(yè)按應(yīng)收賬款的10％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
（2）3月5日，企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失1000000萬(wàn)元。
（3）3月20日，企業(yè)持有的某一作為短期投資的股票市價(jià)下跌，該股票賬面價(jià)值為500000元，現(xiàn)行市價(jià)為300000元。
要求：
（1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行賬務(wù)處理并說(shuō)明對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)（假定涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅，不考慮現(xiàn)金流量表的調(diào)整）。
分析解答：
（1）債務(wù)企業(yè)宣告破產(chǎn)的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)，這一事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和短期投資市價(jià)下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，這兩項(xiàng)事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的處理。
補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝200000－200000×10％＝180000元
借：以前年度損益調(diào)整 180000
貸：壞賬準(zhǔn)備 180000
發(fā)生壞賬：
借：壞賬準(zhǔn)備 200000
貸：應(yīng)收賬款 200000
調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 59400（180000×33％）
貸：以前年度損益調(diào)整 59400
將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 120600
貸：以前年度損益調(diào)整 120600
調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積－法定盈余公積 12060
－法定公益金 6030
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 18090
2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減應(yīng)收賬款180000元（200000-20000）；調(diào)減應(yīng)交稅金59400元；調(diào)減盈余公積18090元，調(diào)減未分配利潤(rùn)102510元。
2002年度利潤(rùn)表本年累計(jì)數(shù)和利潤(rùn)分配表本年實(shí)際數(shù)的調(diào)整：
調(diào)增管理費(fèi)用180000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用59400元，調(diào)減提取法定盈余公積12060元，調(diào)減提取法定公益金6030元，調(diào)減未分配利潤(rùn)102510元。
2.甲公司為境內(nèi)上市公司，生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年4月20日對(duì)外報(bào)出。甲公司2002年12月31日編制的利潤(rùn)表如下:
利潤(rùn)表
編制單位:甲公司 2002年度 金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 800
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2300
管理費(fèi)用 900
財(cái)務(wù)費(fèi)用 600
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6000
加:投資收益 2500
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入 1080
減：營(yíng)業(yè)外支出 580
四、利潤(rùn)總額 9000
減：所得稅 2897.4
五、凈利潤(rùn) 6102.6
甲公司2002年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會(huì)計(jì)處理，以及在2003年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司下列各項(xiàng)交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易）：
（1）甲公司與乙企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，甲公司為乙企業(yè)建造安裝兩臺(tái)A產(chǎn)品，合同價(jià)款為600萬(wàn)元，安裝是合同中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按合同規(guī)定，乙企業(yè)在甲公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的30%，其余價(jià)款將在甲公司將商品運(yùn)抵乙企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于2002年12月20日將完成的商品運(yùn)抵乙企業(yè)，至2002年12月31日估計(jì)已完成A產(chǎn)品安裝任務(wù)的50％， 2003年1月31日A產(chǎn)品全部安裝完成。該產(chǎn)品的實(shí)際成本為380萬(wàn)元。甲公司2002年確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380萬(wàn)元。假定A產(chǎn)品安裝完畢后，甲公司向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，甲公司在計(jì)算2002年應(yīng)納稅所得額時(shí)未考慮此項(xiàng)業(yè)務(wù)，假定稅法允許此項(xiàng)業(yè)務(wù)不計(jì)入2002年應(yīng)納稅所得額。
(2)2002年12月20日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的25％屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。甲公司2002年確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元。
（3）甲公司于2001年12月22日向丁公司銷售的B產(chǎn)品，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，丁公司于2003年2月10日將上述B產(chǎn)品全部退回，該批產(chǎn)品銷售時(shí)確認(rèn)的收入為200萬(wàn)元，確認(rèn)的銷售成本為160萬(wàn)元。甲公司沖減了2003年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160萬(wàn)元。
（4）2003年1月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2002年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，末轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也末計(jì)提折舊。至2002年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。假定稅法允許將辦公樓2002年7月至12月計(jì)提的折舊計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但甲公司在計(jì)算2002年應(yīng)納稅所得額時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整。2002年7月1日至12月31日發(fā)生的為購(gòu)建該辦公樓借入的專門(mén)借款利息30萬(wàn)元計(jì)入了在建工程成本。
（5）甲公司于2002年11月涉及的一項(xiàng)訴訟，在編制2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未
判決，甲公司無(wú)法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2003年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬(wàn)元。甲公司不再上述，并假定賠償款已經(jīng)支付。此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司將賠償款反映在2003年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外支出中。
假定除上述事項(xiàng)外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求: (1)指出甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2002年度的利潤(rùn)表。請(qǐng)將結(jié)果填入利潤(rùn)表中(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi))。
分析解答：
甲公司上述會(huì)計(jì)處理都不正確。
第（1）項(xiàng)業(yè)務(wù)：2002年不能確認(rèn)收入，應(yīng)在2003年產(chǎn)品安裝完畢檢驗(yàn)合格后確認(rèn)收入。
第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)：如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
第（3）項(xiàng)業(yè)務(wù)：屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)沖減2002年度的收入、成本和稅金等。
第（4）項(xiàng)業(yè)務(wù)： 該辦公樓2002年計(jì)入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)=2400÷20×6/12=60萬(wàn)元，2002年7月1日至12月31日發(fā)生的為購(gòu)建該辦公樓借入的專門(mén)借款利息30萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)：此項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)增加2002年度的營(yíng)業(yè)外支出。
（2）根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對(duì)外報(bào)出的2002年度的利潤(rùn)表。請(qǐng)將結(jié)果填入利潤(rùn)表中(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi))。
利潤(rùn)表
編制單位:甲公司 2002年度 金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24125（25000-600-75-200）
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15460（16000-380-160）
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8665
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 800
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2300
管理費(fèi)用 960（900+60）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 630（600+30）
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5575
加:投資收益 2500
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入 1080
減：營(yíng)業(yè)外支出 780（580+200）
四、利潤(rùn)總額 8375
減：所得稅 847.242{2897.4+[-（200-160）-60-30-200 ]×33%}
五、凈利潤(rùn) 7527.758 |
